非货币性资产交换若涉及固定资产与无形资产的交换，即使未来现金流量无显著差异，也一定具有商业实质

商业实质的判断需综合考虑未来现金流量的风险、时间、金额或现值是否存在显著差异，仅因资产类型不同不能自动认定具有商业实质。